Beteiligungen in der Familienstiftung – Steuerfreiheit nach § 8b KStG mit Einschränkungen
Einführung
Die Familienstiftung ist ein zunehmend beliebtes Gestaltungsinstrument zur langfristigen Sicherung von Unternehmenswerten. Eine häufig diskutierte Frage in diesem Zusammenhang betrifft die steuerliche Behandlung von Beteiligungserträgen – insbesondere Dividenden aus Kapitalgesellschaften. § 8b des Körperschaftsteuergesetzes (KStG) verspricht hier auf den ersten Blick erhebliche Vorteile. Doch was auf den ersten Blick nach Steuerfreiheit aussieht, hat seine Tücken.
1. Was regelt § 8b KStG?
§ 8b KStG sieht vor, dass Erträge aus Beteiligungen – insbesondere Dividenden – bei Körperschaften grundsätzlich zu 95 % steuerfrei gestellt werden. Die verbleibenden 5 % gelten pauschal als nicht abzugsfähige Betriebsausgaben.
Auch Familienstiftungen fallen als Körperschaften unter diese Regelung, wenn sie Beteiligungen an Kapitalgesellschaften halten.
2. Voraussetzungen für die Steuerfreiheit
Die Beteiligung an der Kapitalgesellschaft muss mindestens 10 % betragen (Streubesitzgrenze).
Die Beteiligung muss zu Beginn des Kalenderjahres bestehen.
Die Stiftung muss körperschaftsteuerpflichtig sein – was regelmäßig der Fall ist, sofern sie gewerbliche Einkünfte erzielt oder als gewerblich geprägte Stiftung gilt.
💡 Hinweis zur Veräußerung: Steuerfreiheit auch unter 10 %
Ein häufig übersehener Vorteil: Die Steuerfreiheit nach § 8b Abs. 2 KStG für Veräußerungsgewinne greift auch bei Beteiligungen unterhalb der 10 %-Grenze. Das bedeutet: Selbst wenn eine Familienstiftung nur eine kleinere Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft hält, bleibt ein Gewinn aus dem Verkauf dieser Anteile zu 95 % steuerfrei. Die 10 %-Grenze ist ausschließlich bei der Besteuerung von laufenden Erträgen (z. B. Dividenden) relevant.
Das eröffnet interessante Perspektiven für Beteiligungsstrategien – gerade im Rahmen einer langfristig ausgerichteten Vermögensstruktur mit Familienstiftungen.
3. Der Haken mit den 5 % –
Kein Werbungskostenabzug
Ein häufig übersehener Aspekt ist die sogenannte „nicht abzugsfähige Betriebsausgabenpauschale“. Obwohl real keine Werbungskosten anfallen müssen, wird pauschal ein Abzug von 5 % der Beteiligungserträge als steuerpflichtig behandelt. Ein gesonderter Werbungskostenabzug – etwa für Finanzierungskosten oder Beratungskosten im Zusammenhang mit der Beteiligung – ist nicht möglich. Das kann in der Praxis zu einer effektiven Besteuerung führen, obwohl der Eindruck einer weitgehenden Steuerfreiheit entsteht.
4. Risiken und Fallstricke in der Stiftungspraxis
Wird die Beteiligung im Rahmen einer Vermögensverwaltung gehalten, sind ggf. andere steuerliche Regelungen relevant.
Bei gewerblicher Prägung der Stiftung (z. B. durch originär gewerbliche Beteiligungen oder Mitunternehmerschaften) droht eine umfassendere Körperschaft- und Gewerbesteuerpflicht.
Die Einbringung von Beteiligungen in die Stiftung sollte sorgfältig strukturiert werden, um steuerneutrale Vorgänge zu gewährleisten (z. B. nach dem UmwStG).
5. Gestaltungsansätze:
Strukturierung von Beteiligungserwerben über die Stiftung ab Jahresbeginn
Prüfung der Möglichkeit, operative Unternehmen von passiven Beteiligungen zu trennen
Abstimmung mit der Stiftungssatzung und den satzungsgemäßen Zwecken (z. B. bei Ausschüttungen)
Fazit:
§ 8b KStG kann für Familienstiftungen ein steuerlicher Hebel sein – vor allem bei substanzhaltigen Beteiligungen. Doch die pauschale Hinzurechnung von 5 % und der Ausschluss des Werbungskostenabzugs machen eine sorgfältige Planung unverzichtbar. Der steuerliche Vorteil darf nicht zur Sorglosigkeit führen – sonst wird aus Steuerfreiheit schnell eine Steuerfalle.
Strukturierung von Beteiligungserwerben über die Stiftung ab Jahresbeginn
Prüfung der Möglichkeit, operative Unternehmen von passiven Beteiligungen zu trennen
Abstimmung mit der Stiftungssatzung und den satzungsgemäßen Zwecken (z. B. bei Ausschüttungen)
Hinweis
In unserer Masterclass Familienstiftung beleuchten wir genau diese Themen: Wie lassen sich Beteiligungen sinnvoll in eine Stiftung einbringen? Was sind die steuerlichen Chancen – und wo lauern Fallstricke? Mit Praxisbeispielen und erprobten Strategien.